《環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》）和《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施條例》）已于2018年1月1日施行。作為涉及業(yè)戶眾數(shù)又關(guān)系“菜籃子”供應(yīng)的一個(gè)重要行業(yè)，自《環(huán)保稅法》頒布以來，畜禽養(yǎng)殖業(yè)環(huán)保稅問題就一直備受關(guān)注。不少說法稱，從今年開始，養(yǎng)殖戶都要被征收環(huán)保稅，養(yǎng)殖業(yè)成本將因此進(jìn)一步抬高，引發(fā)了行業(yè)普遍關(guān)切。因此，有必要梳理一下《環(huán)保稅法》及《實(shí)施條例》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，明確畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅征收的條件及導(dǎo)向。
《環(huán)保稅法》第十二條明確規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放應(yīng)稅污染物的，暫予免征環(huán)保稅；同時(shí)特別注明：不包括規(guī)?；B(yǎng)殖。于是不少人對(duì)此條款的第一感覺就是，畜禽養(yǎng)殖要交稅了。其實(shí)不然。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定，一方面，考慮到規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖糞便等副產(chǎn)物產(chǎn)生量相對(duì)較大且集中，處理和利用不到位會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的污染；另一方面，規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)管理和處理利用糞便等副產(chǎn)物的成本相對(duì)更低，更容易實(shí)現(xiàn)高水平的利用，減少應(yīng)稅污染物排放乃至做到不排放。
其目的就在于引導(dǎo)更多的規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)提高糞便等副產(chǎn)物的利用率，減少乃至不向環(huán)境排放污染物。
《實(shí)施條例》第四條進(jìn)一步作出規(guī)定：“達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)并且有污染物排放口的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)，應(yīng)當(dāng)依法繳納環(huán)境保護(hù)稅；依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。”進(jìn)一步明確了《環(huán)保稅法》推動(dòng)規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)提高副產(chǎn)物利用率、減少排污的基本導(dǎo)向。正確理解和把握《環(huán)保稅法》及《實(shí)施條例》關(guān)于畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的規(guī)定，要注意以下兩個(gè)方面。
一方面是“規(guī)?；?rdquo;的概念。
依照《環(huán)保稅法》第十二條規(guī)定，“規(guī)模化養(yǎng)殖”排污不免稅，并于附表二《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》之四注明“僅對(duì)存欄規(guī)模大于50頭牛、500頭豬、5000羽雞鴨的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)征收”，明確了征收環(huán)保稅的畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)的品種（即豬、牛、雞、鴨）及最低規(guī)模?！秾?shí)施條例》第四條進(jìn)一步明確規(guī)定，納入征繳范圍的養(yǎng)殖場(chǎng)要“達(dá)到省級(jí)人民政府確定的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)”。因此，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)征繳環(huán)保稅的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)依法應(yīng)是達(dá)到省級(jí)政府規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)且存欄規(guī)模大于50頭、500頭和5000羽的豬、牛、雞和鴨養(yǎng)殖場(chǎng)。
另一方面是“排放應(yīng)稅污染物”的概念。
首先，《環(huán)保稅法》和《實(shí)施條例》沒有直接明確畜禽糞便等養(yǎng)殖副產(chǎn)物是否屬于應(yīng)稅固體廢物?！秾?shí)施條例》第二條規(guī)定：“環(huán)境保護(hù)稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》所稱其他固體廢物的具體范圍，依照環(huán)境保護(hù)稅法第六條第二款規(guī)定的程序確定。”《環(huán)保稅法》第六條第二款規(guī)定：“應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國務(wù)院備案。”也就是說，畜禽糞便等養(yǎng)殖副產(chǎn)物是否屬于“其他固體廢物”范疇，要由省級(jí)政府視本地實(shí)際情況提出并由同級(jí)人大常委會(huì)決定后報(bào)全國人大常委會(huì)和國務(wù)院備案確認(rèn)。因此，如省級(jí)政府沒有提出、同級(jí)人大常委會(huì)沒有決定，也沒有報(bào)全國人大常委會(huì)備案，畜禽糞便等不能被視作“其他固體廢物”并被征收環(huán)保稅。
其次，由于畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)臭氣未列入環(huán)保稅法附表二之五，不屬于目前法定的應(yīng)稅大氣污染物。可見，依照環(huán)保稅法，畜禽養(yǎng)殖場(chǎng)排放的應(yīng)稅污染物，目前只包含水污染物，既不包含固體廢物，也不包括臭氣。
第三，要說明什么叫排放應(yīng)稅污染物。《實(shí)施條例》第四條強(qiáng)調(diào)“依法對(duì)畜禽養(yǎng)殖廢棄物進(jìn)行綜合利用和無害化處理的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納環(huán)境保護(hù)稅。”
《水污染防治法》第一百零二條規(guī)定了什么是水污染以及什么是水污染物：“水污染，是指水體因某種物質(zhì)的介入，而導(dǎo)致其化學(xué)、物理、生物或者放射性等方面特性的改變，從而影響水的有效利用，危害人體健康或者破壞生態(tài)環(huán)境，造成水質(zhì)惡化的現(xiàn)象。”“水污染物，是指直接或者間接向水體排放的，能導(dǎo)致水體污染的物質(zhì)。”《畜禽規(guī)模養(yǎng)殖污染防治條例》第十八條規(guī)定：“將畜禽糞便、污水、沼渣、沼液等用作肥料的，應(yīng)當(dāng)與土地的消納能力相適應(yīng)，并采取有效措施，消除可能引起傳染病的微生物，防止污染環(huán)境和傳播疫病。”
綜上可知，將畜禽糞便、污水等養(yǎng)殖副產(chǎn)物經(jīng)過無害化處理施用于農(nóng)田，不超過土地養(yǎng)分需求，沒有導(dǎo)致環(huán)境污染和疫病傳播，就屬于“用作肥料”，不是排放污染物。落實(shí)到對(duì)水的影響方面，將畜禽糞便、污水、沼液等經(jīng)過無害化處理用于施肥，沒有使水質(zhì)惡化、影響水有效利用、危害人體健康、破壞生態(tài)環(huán)境，就不屬于排放污染。這里，還要說明一點(diǎn)，肥料施入農(nóng)田后因養(yǎng)分流失可能會(huì)對(duì)水體產(chǎn)生面源污染，但因施肥屬于種植業(yè)生產(chǎn)行為范疇，依照《環(huán)保稅法》十二條除規(guī)模化養(yǎng)殖外的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排放的應(yīng)稅污染物暫予免征環(huán)保稅的規(guī)定，其排放的應(yīng)稅污染物依法暫予免征環(huán)保稅。《實(shí)施條例》第四條也明確規(guī)定，識(shí)別養(yǎng)殖場(chǎng)排放應(yīng)稅污染物的特征是“有污染物排放口”，而沒有具體規(guī)定實(shí)現(xiàn)不排污的途徑和副產(chǎn)物的利用方式。
簡(jiǎn)而言之，畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的征收有兩個(gè)條件：
第一，養(yǎng)殖場(chǎng)達(dá)到規(guī)定規(guī)模，即達(dá)到省級(jí)政府規(guī)定的且不低于環(huán)保稅法規(guī)定征稅規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)；
第二，排放應(yīng)稅污染物，即有污染物排放口。對(duì)規(guī)模以下和沒有排污口的養(yǎng)殖場(chǎng)及放牧，不征收環(huán)保稅。即，特定養(yǎng)殖品種、規(guī)模以上、有排污口的養(yǎng)殖場(chǎng)，將被征收環(huán)保稅。對(duì)于沒有排污口但有違法排污行為的養(yǎng)殖場(chǎng)，則需要依法處罰并追繳環(huán)保稅（《實(shí)施條例》第七條）。
可見，《環(huán)保稅法》及《實(shí)施條例》關(guān)于畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅的有關(guān)規(guī)定，目的在于利用稅收這一更為強(qiáng)有力的政策工具，引導(dǎo)和推動(dòng)規(guī)?；笄蒺B(yǎng)殖場(chǎng)提高糞便等副產(chǎn)物的利用率，減少乃至不向環(huán)境排放污染物，而不是迫使養(yǎng)殖場(chǎng)都上馬污水處理廠，搞達(dá)標(biāo)排放，更不是為了通過增加稅收限制養(yǎng)殖業(yè)規(guī)?；l(fā)展。
這樣規(guī)定，一是有利于促進(jìn)畜禽糞便等副產(chǎn)物的利用率提高，減少污染物排放；二是有利于降低養(yǎng)殖業(yè)環(huán)境治理成本，推動(dòng)行業(yè)綠色轉(zhuǎn)型和持續(xù)發(fā)展；三是有利于提高種養(yǎng)結(jié)合水平，提高綜合效益；四是有利于提升土壤有機(jī)質(zhì)含量，改善農(nóng)業(yè)生態(tài)環(huán)境，提升農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力；五是有利于促進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)化和檔次提升，促進(jìn)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。
顯然，畜禽養(yǎng)殖環(huán)保稅征收的主要依據(jù)是養(yǎng)殖場(chǎng)存欄規(guī)模和是否有排污口和排污行為，而不是單純按養(yǎng)殖量來征收的“豬頭稅”。
(來源：中國環(huán)境報(bào))